Время отпусков! Как отобразить отпускные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим, как правильно отразить отпускные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете

Создание резервов на оплату отпусков работникам предусмотрено п. 13 П (С) БУ 11.
Согласно п. 4 П (С) БУ 11 обеспечение — обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса. Так, обеспечение создается для возмещения последующих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам. Суммы созданных обеспечений признаются расходами (кроме суммы обеспечения, включается в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства») (п. 13 П (С) БУ 11)

В письме от 21.12.2005 г.. №31-34000-10-5 / 27793 Минфин разъяснил, что порядок применения перечня создаваемых обеспечений отмечается в распорядительном документе об учетной политике предприятия. Согласно Инструкции №291, сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. Так же определяется сумма обеспечения обязательных отчислений (сборов) по обеспечению оплат отпусков на общеобязательное государственное социальное страхование — ЕСВ.

Обратите внимание: в письме от 09.06.2006 г.. №31-34000-20-25 / 12321 Минфин отмечает, что норма, установленная пунктом 7 П (С) БУ 26 «Вознаграждения работникам» и пунктом 13 П (С) БУ 11 « обязательства », является императивной для применения предприятием нормой. Учитывая это, создавать обеспечения (резервы) отпусков нужно обязательно!

С 24.07.2015 г.. Были изменены нормы п. 8 раздела I П (С) БУ 25, которой предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства могут не создавать обеспечения будущих расходов и платежей (в том числе и на выплату следующих отпусков работникам), а признают соответствующие расходы в периоде их фактического возникновения, а текущую дебиторскую задолженность могут включать в итог баланса по ее фактической суммой. Однако до этой даты этот резерв должны начислять абсолютно все.

На каждую дату баланса остаток обеспечения нужно пересматривать и при необходимости корректировать. Напомним также, что сумма обеспечения на оплату отпусков подлежит обязательной ежегодной инвентаризации, которая тоже предусматривает перерасчет суммы резерва отпусков и корректировки его в случае необходимости.

Однако если работник, вопреки утвержденному на предприятии графику, не воспользовался правом на отпуск, поскольку такое право за ним сохраняется в следующем году, то сумма начисленного за таким работником резерва в конце текущего года не восстанавливается. Этот остаток резерва используется в следующем году.

Для начисления резерва в бухгалтерском учете используется субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Следовательно, при создании такого обеспечения (резерва) на основании соответствующего расчета осуществляется проведения: Д-т 23, 91, 92, 93, 94, 97 К-т 471.

А при начислении отпускных делается проводка Д-т 471 К-т 661.

О налоговом учете плательщиков налога на прибыль, то, согласно нормам ст. 139 НКУ, корректировки финансового результата на сумму созданных обеспечений (резервов) на оплату отпусков не производится. Следовательно, расходы на создание такого резерва всеми плательщиками налога на прибыль учитываются при определении объекта налогообложения.

Обратите внимание, что нормами НКУ в редакции, действующей до 01.01.2015 г., Не было предусмотрено формирование налоговых расходов по суммам начисленного в бухгалтерском учете резерва на выплату отпусков. Вместе с тем, согласно п. 24 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ в редакции, действующей с 01.01.2015 г.., В состав расходов включаются расходы на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, возмещены после 1 января 2015 за счет резервов и обеспечений, сформированных до 1 января 2015 года в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, в случае, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года.

Можете вставить форму или предложить подписаться на вас в социальных сетях